“营改增”开展以来，其完善抵扣车轮，减轻反复征税等大力视觉效果日渐突显。然而，由于进行改革涉及面广，方针改变频密等因素，中小企业在“营改增”中极可能遇到涉税可能性。

　　　　　　 “营改增”下中小企业涉税可能性求解

　　　　 一、税制频密变更，从体制各个方面加剧中小企业的涉税可能性

　　　　　　　　一方面，由于“营改增”以来税制变更频密，试点纳税人在面对新税制时，更容易造成理解误差和操作失当。另一方面，税务机关在执法时也可能因此给纳税人带来伤亡。造成这种现况的不可避免在于相比之下增值税而言，增值税在应纳税额的计算、税收抵扣的认证、债券的管理工作等各个方面要求较高、更繁复。例如，对各项的业务能否精确定义将会直接影响应纳税额的计算，如电信的试点中，根基电信和增值电信适用的税收有所不同；运输业和租赁业中的期租和光租、干租与英国航空，虽然只有一字之差，但其物理性质天差地别，适用税目、税收均有所不同。再例如，试点纳税人提供应税公共服务适用税赋外商投资时，可以在有所不同的税赋外商投资两者之间进行选择，或者根据 上海注册外贸公司中小企业自身特征选择放弃适用税赋 上海注册外贸公司外商投资。如果纳税人没有充份理解和掌握这些税制，终将给自身带来涉税可能性。

　　 二、单据管理工作可玩性较小，从征管各个方面加剧中小企业的涉税可能性

　　　　　　 部份“营改增”试点纳税人在“营改增”后，可以开具和认证抵扣增值税专用发票。此类纳税人原先只需开具增值税单据，未涉足增值税专用发票，加之增值税专用发票的管理工作要求相比增值税单据更为严苛，这类纳税人在取得和使用增值税专用发票时可能导致涉税可能性。这种可能性其本质在5个各个方面。

　　　　　　 （一）增值税专用发票水印税控该系统的使用和维护相比原增值税单据税控该系统更为简单，对操作的要求更为严苛。部份“营改增”试点纳税人对新安装和使用的增值税专用发票水印税控该系统专用设备不熟悉，更容易出现失当操作，导致电子设备难以长时间使用等状况，给中小企业的日常经营管理娱乐活动造成有利负面影响。

　　　　　　 （二）开具增值税专用发 上海注册外贸公司票时没有遵守操作法规，而是沿用开具普通发票时的操作生活习惯，如开具增值税专用发票时元素填写不齐备、价款和税收没有分开填列，导致投票日方难以抄、报，受票方难以认证、抵扣，出现退票等可能性。

　　　　 上海注册外贸公司　　 （三）应税公共服务属于无形货运卖出，不利于税务机关从货运流和资金流进行巡查，“营改增”试点纳税人不会出现虚开增值税专用发票的行为。虚开增值税专用发票包括为他人虚开、为自己虚开、让他人为因素自己虚开、介绍他人虚开。虚开增值税专用发票不仅是《

单据管理工作必要

》和《

增值税专用发票使用明确规定

》(国税发[2006]156号)禁止的行为，中华民族《刑事诉讼法》对增值税专用发票的虚开、伪造和非法转售与违法使用等行为也都作了具体的惩处明确规定。

　　　　　　 （四）“营改增”后，增值税一般纳税人的范围内更进一步扩大，导致难以开具增值税专用发票的零星纳税人和非增值税纳税人基质于社会上整体经济发展娱乐活动以外，他们不会通过挂靠的方法虚开增值税专用发票，这给投票日方及其自身都带来了涉税可能性。

　　　　　　 （五）取得虚开的增值税专用发票并进行进项抵扣，或者没有将不得抵扣的进项转 上海注册外贸公司出，会带来涉税可能性。

三、会计核算简单，从计税各个方面加剧中小企业的涉税可能性

　　　　　　　　首先，增值税纳税人在会计核算时一般只能只需将销售额与相同的税收相乘，得到增值税应纳税额并借记“增值税金及附加”、贷记“应交税款——应交增值税”才可。而增值税纳税人首要的会计核算管理工作是进行名额认定，具体是一般纳税人还是零星纳税人，然后再按照纳税人身分的有所不同，分别设有所不同的帐户和专栏作家进行审计。其中，一 上海注册外贸公司般纳税人需要设“应交税款——应交增值税”和“应交税款——未交增值税”两个明细账，其中“应交税款——应交增值税”下又设“销项税额、进项税额、已交税款、减免税额、进口抵减外销的产品应纳税额、转出未交增值税、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税”9个专栏作家；零星纳税人则只需要设“应交税款——应交增值税”才可。这比以前的增值税会计核算更为简单，要求较高，可能带来涉税可能性。其表现在3个各个方面。

　　　　　　 （一）“营改增”试点纳税人名额认定不精确带来的可能性。根据法律法规《司法部商务部关于将货物运输和邮局业纳入增值税改征增值税试点的通知》（

税务[2013]106号

），一般纳税人认定国际标准中，除“营改增”试点实施前已取得增值税一般纳税人名额并兼有应税公共服务的试点纳税人外，“营改增”试点实施前应税公共服务销售额满500万元的试点纳税人，应向定额负责人税务机关申请兼办增值税一般纳税人名额认定手续。中小企业没有精确进行名额认定，不会导致涉税可能性暴力事件的发生，即法令规定一般纳税人如果存在会计核算不完善、不能够提供精确的财务的资讯以及应当申请兼办一般纳税人名额认定而未申请的状况之一，应当按照营业额和增值税税收计算缴纳增值税，其购进货运或者接受原料、修理、修配劳动和应税公共服务支付的增值税不得作为进项税额抵扣，也不得使用增值税专用发票。这毫无疑问会大大增加纳税人的税率，给纳税人带来极大的伤亡。

　　　　　　 （二）计税方式选择不合理带来的可能性。有所不同类别的增值税纳税人适用有所不同的计税方式，一般纳税人提供应税公共服务适用一般计税方式，其应纳税额是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的额度；零星纳税人提供应税公共服务适用简陋计税方式，按照营业额和相应的征收率计算缴纳增值税，同时购进货运和公共服务取得的增值税专用发票不得进行进项税额抵扣。特定只能，一般纳税人提供应税公共服务时可以选择适用简陋计税方式，但一经选定，36个月内不得变更。有所不同的计税方式适用有所不同的的业务方式，纳税人要予以关注，因为存在“营改增”后试点纳税人税率不降反升的可能性。

　　　　　　 （三）未分类审计收入带来的可能性。纳税人在卖出货运、提供原料修理修配劳动或者应税公共服务时，有所不同类别的的业务适用有所不同的税收或者征收率，此时应当按照税务[2013]106号文的明确规定分别审计适用有所不同税收或者征收率的营业额。没有做到分别审计营业额的，要对所有的销售额统合从高适用税收。此外还对一些类似的业务给予了免税、零税率、退税的外商投资，并明确指出将这些类似的业务分开审计，否则不予折扣。但部份“营改增”试点纳税人常常在审计时沿用原增值税营业额的审计方式，没有对各项服务收入精确划分并分别审计，结果被税务机关从高适用税收或者取消了税赋折扣，这不会造成纳税人没有享受到税赋外商投资，导致多缴纳。

　　　　　　 其次，在增值税一般计税方式下，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的额度。这时，销项税额和进项税额的金额将直接影响纳税人的应纳税额，纳税人应按要求精确计算各项税款，否则会导致可能性的发生。第一，销项税额的计算。增值税是一种 上海注册外贸公司价内税，销售额即为计税依据，必要根据销售额乘以税收才可得到增值税应纳税额。而增值税为价外税，计税依据为不含税的营业额，如果纳税人采取合并价格方法，必需将从顾客处取得的全部价款和价外开销进行价税分离。回应，“营改增”试点纳税人存在两各个方面的涉税可能性，一方面没有进行价税分离，必要以取得的全部价款和价外开销为计税依据，导致多缴纳；　　另一方面纳税人可能出于偷漏税的目标或者审计失误，漏计、少定价外开销，但无论出于何种因素，这种状况一旦被税务机关查实，纳税人需要补交税收和滞纳金，违法的还要承担责任，给纳税人带来严重损失。第二，进项税额的抵扣。增值税的一般计税方式下，可抵扣的进项税额越多，应纳税额就越多，纳税人不会存在过分抵扣的涉税可能性。回应，在税务[2013]106号文章对可抵扣的进项税额有具体的明确规定，纳税人常常从自身的个人利益出发，罔顾明确规定，将不可抵扣的进项税额强行抵扣，这样毫无疑问会增加中小企业的涉税可能性。

四、税赋折扣操作艰难，从程序中各个方面加剧中小企业的涉税可能性

　　　　　　 为了确保“营改增”试点成功推进和达到预想目标，税务[2013]106号文章提供了若干试点过渡方针和税赋外商投资。如果纳税人没有不错地借助这些方针，毫无疑问会造成多缴纳的伤亡，或者没有按时的程序中进行审批和立案而面临遭到处罚的涉税可能性。

　　　　　　 （一）没有准备明确规定的物料。纳税人借助“营改增”的试点过渡方针和税赋外商投资节税时，需提供明确规定的物料。比如，在试点过渡方针中对试点纳税人提供产品开发、阿尔斯通公司和与之相关的咨询服务等取得的收入免征增值税，但试点纳税人申请免征增值税时，须向税务机关提交产品开发、转让的书面合约。若没有在明确规定期限内搜集、提交物料，纳税人难以享受税赋折扣。

　　　　　　 （二）部份税赋折扣没有经过审核批准。 上海注册外贸公司纳税人没有基本权利另行享受税赋外商投资，而是需要根据要求申请税务机关批准或者向税务机关立案。此例中的免征增值税折扣还需到试点纳税人驻地省级高科技部门进行认定，并持有关的书面合约和高科技部门审核看法证件报负责人国家税务局核定。纳税人如果没有经过适当的审核批准，就难以享受税赋折扣，还可能因没有第一时间缴纳税收被加收滞纳金，造成额外伤亡。

　　　　　　 （三）一些外商投资的不良影响。根据增值税的相关方针，免征增值税的应税公共服务难以开具增值税专用发票，这就导致公共服务的 上海注册外贸公司接受方难以凭票抵扣增值税，使其税赋负担水准上升。

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