随着可自行开具增值税专用发票的小规模纳税人范围的不断扩大，很多对增值税专用发票不了解的纳税人通常不知道哪些可以开具专用发票，哪些不可以，生怕一不注意就被认定为不按规定开具或虚开。并受到了严厉的惩罚。

所以，边肖给大家整理了25个不能开具专用发票的情形，满满的纯干货，朋友们看看吧！

不得开具的情形

特别说明1号

不得向其他个人开具增值税专用发票。

2

其他个人不得申请开具增值税专用发票。

但其他个人出租或出售不动产且购买人或承租人不属于其他个人的除外。

三

免征增值税的项目不得开具增值税专用发票。

国有粮食购销企业销售的免税农产品除外。

四

增值税零税率应税服务退(免)税

五

不征收增值税的项目不得开具增值税发票。

六

出口项目不得开具增值税专用发票。

出口企业和其他单位不得开具增值税专用发票，但出口货物和服务专用区域的水、电除外。

七

部分税收差异

不得开具增值税专用发票(6项)。

1.经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除委托方代收代付的政府性基金或行政事业性收费后的余额作为销售额。向委托方收取的政府性基金或行政事业性收费不得开具增值税专用发票。

八

2.试点纳税人提供有形动产售后回租融资服务，向承租人收取的有形动产价款本金可以不开具增值税专用发票，而是开具普通发票。

九

3.试点纳税人选择按照2016年4月30日前签订并在合同期满前提供的有形动产融资售后回租服务继续缴纳增值税的，经中国人民银行批准的试点纳税人， 银监会或商务部从事融资租赁业务可选择扣除向承租人收取的价款本金和对外支付的贷款利息(包括外汇贷款和人民币贷款)向承租人收取的有形动产价款本金可不开具增值税专用发票，而开具普通发票。

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4.试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

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5.提供劳务派遣服务选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

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6.提供安全保护服务选择差额纳税的纳税人，比照劳务派遣服务政策执行，代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

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7.纳税人提供人力资源外包服务，向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

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销售符合减征的使用过的固定资产、旧货不得开具增值税专用发票（3项）

1. 一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，不得开具增值税专用发票。

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2.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，不得向税务机关申请代开增值税专用发票。

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3.纳税人销售旧货不得自行开具或者代开增值税专用发票

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营改增试点前发生业务不得开具增值税专用发票（2项）

1.纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日后需要补开发票的，不得开具增值税专用发票。

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2.一般纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

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其它特定情形不得开具增值税专用发票（5项）

1.商业企业一般纳税人零售烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品，不得开具增值税专用发票。

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2.一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照3%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票。

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3.商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。

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4.金融机构所属分行、支行、分理处、储蓄所等销售实物黄金时，应当向购买方开具国家税务总局统一监制的普通发票，不得开具银行自制的金融专业发票。

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5.金融商品转让，不得开具增值税专用发票。

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管理不规范不得开具增值税专用发票（2项）

1.一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，不得开具增值税专用发票。

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2.应当办理一般纳税人资格登记而未办理的，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项也不得开具增值税专用发票。

温馨提示：任何人任何企业不得虚开发票，因为处罚很严重。

虚开增值税专用发票是指在没有任何购销事实的前提下，为他人、为自己或让他人为自己或介绍他人开具发票的行为。

虚开增值税专用发票罪是我国税制改革后出现的新罪名。

我国刑法第205条规定，为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开增值税发票，骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或死刑，并处没收财产。根据有关司法解释规定，造成国家税款损失50万元以上并且在侦查终结前仍无法追回的，属于"给国家利益造成特别重大损失"。